يترتب على تحديد الوحدة المحاسبية إمكانية تحديد وحصر
ممتلكاتها وحقوقها لدى الغير ، وكذلك ما عليها من التزامات للغير ولأصحاب المنشأة
، ويتم التعبير عن تلك العلاقة بالمعادلة المحاسبية التالية :
أصول
( موجودات ) المنشأة = التزامات ( مطلوبات
) على المنشاة للغير ولأصحابها
وتمثل ممتلكات
المنشأة قيمة كافة الموجودات المملوكة للمنشأة وكذلك مالها من حقوق على الغير وذلك
مثل ممتلكات المنشأة من أراضي ومباني وأثاث وآلات ووسائل نقل ونقدية ، وحقوق على
الغير مثل الذمم المدينة .
وتمثل الالتزامات
ما على المنشأة من ديون للغير( واجبة السداد في ميعاد محدد سواء في الأجل القصير
أو الطويل )، أو لأصحاب المنشأة متمثلة في الموارد التي استثمرها المالك( وهي
واجبة السداد في نهاية مدة المنشأة ) ، وفي ضوء ذلك يمكن وضع المعادلة المحاسبية
على النحو التالي:
الأصول
( الموجودات ) = الالتزامات + حقوق
الملكية ( 1 )
ويمكن النظر إلى
الالتزامات على أنها بمثابة مصادر الأموال سواء من الغير أو من أصحاب الملكية ،
أما الممتلكات أو الموجودات فتمثل
استخدامات الأموال المتاحة للمنشأة ، ومن هنا جاء التوازن دائما بين الممتلكات
والالتزامات
أي يمكن التعبير عنها كما يلي الاستخدامات =
المصدر
وبإعادة ترتيب
المعادلة رقم ( 1 ) نجد أن حقوق الملكية
تمثل ما يتبقى في المنشاة بعد سداد كافة ما عليها من ديون للغير ( الالتزامات )
حقوق الملكية = الأصول – الالتزامات
الأصول – حقوق الملكية =
الالتزامات
سؤال : طبقا
لمعادلة المحاسبة فإن الأصول + الخصوم = حقوق الملكية ( × )
مثال : في إحدى
المنشآت بلغ مجموع الأصول 600000 ريال ومجموع الخصوم 500000 ريال ، المطلوب تحديد
حقوق الملكية
الأصول =
الخصوم + حقوق الملكية
600000 = 500000 + س
حقوق الملكية = 600000 – 500000 = 100000
مثال : في إحدى
المنشآت بلغ مجموع الخصوم 400000 ريال وحقوق الملكية 300000 ريال المطلوب: تحديد
قيمة الأصول
الأصول = 400000 +
300000 = 700000
وتعرف حقوق الملكية
في المعادلة السابقة بصافي الأصول أو صافي حقوق الملكية
أولا: أثر
العمليات المالية على معادلة الميزانية( المحاسبية ):
إن قيام المنشأة
بالعمليات المالية يؤثر على معادلة الميزانية حيث قد يكون هذا التأثير على جانبي
المعادلة أو أحد الجوانب فقط وفي كل الأحوال فإنه مهما كان التأثير على المعادلة
فإنه لن يؤدي إلى الإخلال بتوازنها.
1-
أثر العمليات المالية على جانبي الميزانية:
القاعدة العامة:
إذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي معادلة الميزانية فإن التأثير في هذه
الحالة يكون طردي بمعنى أنه إذا زاد أحد حسابات الأصول فإنه بالتبعية لابد أن يزيد
أحد حسابات الخصوم أو حقوق الملكية والعكس صحيح.
أ- زيادة
أصل يقابله زيادة خصم:
- في 1/1 بدأت منشأة عصام أعمالها برأس مال قدره 100000
ريال تم إيداعه في الصندوق
في هذه الحالة تأثر
جانبي الميزانية والحسابات التي تأثرت هي:
الصندوق (أصل) ــــــــــــ زاد ـــــــــــ 100000
رأس المال (حقوق
ملكية)ـــــــــــ زاد ـــــــ 100000
في هذه الحالة تصبح
معادلة الميزانية كما يلي :
التاريخ
|
الأصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
|
الالتزامات
|
حقوق الملكية
|
||
الصندوق
|
رأس المال
|
||||
1 / 1
|
+ 100000
|
+ 100000
|
|||
-في 2/1 قامت منشأة
عصام بشراء سيارة بمبلغ 20000 ريال على
الحساب من محلات الجميح
وهنا أيضا تأثر
جانبي الميزانية والحسابات التي تأثرت هي:
السيارات (أصل)ـــــــــــ زاد ـــــــــ
20000
الدائنون (خصم)ــــــــــــــ زادـــــــــــ 20000
التاريخ
|
الأصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
|
الالتزامات
|
حقوق الملكية
|
||
السيارات
|
الصندوق
|
دائنون
|
رأس المال
|
||
1 / 1
|
+ 100000
|
+ 100000
|
|||
2/ 1
|
+ 20000
|
+ 20000
|
|||
120000
= 120000
ب- نقص أصل
يقابله نقص خصم:
-في 13/1 قامت
منشأة عصام بسداد مبلغ 10000 ريال للدائنين نقدا ( الصندوق ).
في هذه الحالة
الحسابات التي تأثرت هي:
الصندوق ـــــــــ أصل ــــــ
نقص ــــــــ 10000
الدائنون ـــــــــــ
خصم ــــــــ نقص ــــــــ 10000
التاريخ
|
الأصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
|
الالتزامات
|
حقوق الملكية
|
||
السيارات
|
الصندوق
|
دائنون
|
رأس المال
|
||
1 / 1
|
+ 100000
|
+ 100000
|
|||
2/ 1
|
+ 20000
|
+ 20000
|
|||
13/1
|
ــ 10000
|
ـــ 10000
|
|||
110000
= 110000
2-أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من جوانب الميزانية:
القاعدة العامة: إذا
كان أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية فان التأثير على حسابات
الجانب يكون عكسي بمعنى أنه إذا زاد أحد الحسابات في هذا الجانب فلا بد أن ينقص
حساب آخر في نفس الجانب.
التأثير على
جانب الأصول:
زيادة أصل
يقابله نقص أصل آخر:
-في 17/1 اشترت
منشأة عصام التجارية أثاث بمبلغ 5000 ريال نقدا ( الصندوق )
*الحسابات التي
تأثرت هي:
الأثاث ــــــــــ أصل ـــــــــــ زاد ـــــــــــ 5000
الصندوق ــــــــ أصل
ـــــــــ نقص ـــــــــ 5000
التاريخ
|
الأصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
|
الالتزامات
|
حقوق الملكية
|
||
أثاث
|
السيارات
|
الصندوق
|
دائنون
|
رأس المال
|
|
1 / 1
|
+ 100000
|
+ 100000
|
|||
2/ 1
|
+ 20000
|
+ 20000
|
|||
13/1
|
ــ 10000
|
ـــ 10000
|
|||
17 /1
|
+ 5000
|
ـــ 5000
|
|||
الرصيد
|
5000
|
20000
|
85000
|
10000
|
100000
|
يلاحظ أن مجموع
طرفي المعادلة متساوي ويبلغ 110000 ريال
ويكون شكل قائمة
المركز المالي في هذه اللحظة كالتالي:
قائمة
المركز المالي في 17/1
أصول ثابتة
|
حقوق ملكية
|
||||
20000
|
سيارات
|
100000
|
100000
|
رأس المال
|
|
25000
|
5000
|
أثاث
|
|||
أصول متداولة
|
خصوم قصيرة الأجل
|
||||
85000
|
85.000
|
صندوق
|
10.000
|
10000
|
دائنون
|
110000
|
110000
|
* الخلاصة:
- إذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي
الميزانية فإن التأثير يكون طردي :
إما أصل يزيد و خصم
يزيد /
أو أصل ينقص و خصم ينقص
-إذا كان تأثير العمليات المالية على جانب واحد
فقط من الميزانية يكون التأثير عكسي
أصل يزيد و
أصل آخر ينقص
مثال : طبقا لمعادلة الميزانية فإن شراء سيارة على الحساب تؤثر كما يلي :
أصل دائنون ( خصم )
+ +
أ –
أصول تزيد وخصوم تنقص
ب- أصول
تزيد وأصول أخرى تنقص
ج- أصول تزيد وخصوم تزيد ( الإجابة الصحيحة )
اصول متداولة
: مدينون
: مبالغ مستحقة للمنشأة نتجت عن عملية بيع
على الحساب
خصوم قصيرة الأجل : دائنون :
مبالغ مستحقة على المنشأة نتجت عن عملية شراء على
الحساب
فيما
يلي بعض العمليات التي حدثت خلال شهر صفر 1431 هـ
في
1/2 بدأ محمد أعماله التجارية برأس مال قدره 100000 ريال أودعه في البنك
في
2/2 أشترى سيارة بمبلغ 15000 من محلات
الأمل على الحساب
في
3/2 أشترى أثاث بمبلغ 10000 ريال من محلات المطلق بشيك
في
4/2 سدد لمحلات الأمل المستحق لها بشيك
في5
/2 باع أثاث بمبلغ 1000 ريال لمحلات
السعادة على الحساب
في
6/2 حصل من محلات السعادة المبلغ المستحق عليهم
نقدا
المطلوب : 1- بيان أثر العمليات
السابقة على معادلة الميزانية / إعداد
قائمة المركز المالي في 6/2
الحل:
1- أثر العمليات السابقة على معادلة
الميزانية
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
تاريخ
|
الأصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
|
الالتزامات وحقوق الملكية
|
|||||
مدينون
|
أثاث
|
سيارة
|
صندوق
|
البنك
|
دائنون
|
رأس المال
|
|
1/2
|
100000+
|
100000+
|
|||||
2/2
|
15000+
|
15000+
|
|||||
3/2
|
10000+
|
10000-
|
|||||
4/2
|
15000-
|
15000-
|
|||||
5/2
|
1000+
|
1000-
|
|||||
6/2
|
1000-
|
1000+
|
|||||
رصيد
|
ـــــــــ
|
9000
|
15000
|
1000
|
75000
|
ـــــــــــ
|
100000
|
قائمة
المركز المالي في 17/1
أصول ثابتة
|
حقوق ملكية
|
||||
15000
|
سيارات
|
100000
|
100000
|
رأس المال
|
|
24000
|
9000
ـــــــــــــــ
|
أثاث
|
|||
75000
|
أصول متداولة
بنك
|
خصوم قصيرة الأجل
دائنون
|
|||
76000
ـــــــــــــــ
|
1000
ـــــــــــــ
|
صندوق
|
ــــــــــــــــ
|
||
100000
|
100000
|
نظرية القيد المزدوج:
نظرا لصعوبة إعداد قائمة مركز مالي
بعد كل عملية من العمليات المالية بسبب تعدد العمليات المالية في المشروعات
الكبيرة فإنه يتم تخصيص حساب لكل بند من بنود المركز المالي ، يثبت فيه التغيرات
التي تقع نتيجة العمليات المالية .
ويكون لهذا الحساب جانبين أحدهما
مدين ( الجانب الأيمن ) والآخر دائن ( الجانب الأيسر )
وتقوم فكرة قاعدة القيد المزدوج
على أن لكل عملية مالية طرفان متساويان في
القيمة أحدهما مدين والآخر دائن
منه( مدين )
حـ/ الاصول ، والمصروفات له ( دائن )
بيان
|
مبلغ
|
بيان
|
مبلغ
|
النقص
|
الزيادة
|
منه ( مدين ) حـ/ الخصوم ، الإيرادات ، رأس المال له ( دائن )
بيان
|
مبلغ
|
بيان
|
مبلغ
|
الزيادة
|
النقص
|
وعند تحليل العمليات وفقا لمعادلة المحاسبة فإن
الطرف الأيمن من المعادلة أي الأصول طبيعتها مدينة لذا تجعل مدينة عندما تزداد
وتجعل دائنة عندما تنقص ،
وأيضا
الطرف الأيسر من المعادلة أي الخصوم ورأس المال طبيعتهما دائنة ، لذا تجعل دائنة
عند الزيادة ومدينة عند النقص .
ملاحظة :
- يتم معالجة المصروفات مثل الأصول (
لأن طبيعتها مدينة فعند الزيادة تكون مدينة وعند النقص تكون دائنة )
- يتم معالجة الإيرادات مثل الخصوم (
لأن طبيعتها دائنة فعند الزيادة تكون دائنة وعند النقص تكون مدينة )
ولتوضيح هذه القاعدة نأخذ المثال التالي:
في 1/1/ 1425 هـ بدأت منشأة خالد برأس مال قدره
500.000 ريال تم إيداعه بالبنك.
التزام طبيعته
دائن أصل طبيعته مدين
+
+
دائن مدين
وفقا لقاعدة القيد المزدوج فإنه يلاحظ التالي:
الطرف المدين- حـ/ البنك - 500.000 ريال ( لأنه
أصل طبيعته مدين ،وقد زاد لذا يكون مدين)
الطرف الدائن - حـ/ رأس مال -500.000 ريال( لأن
طبيعته دائن وقد زاد لذا يكون دائن )
إذن : الطرف المدين من القيد : الطرف الدائن من
القيد:
500.000 البنك
500.000 رأس المال
مثال شامل على قاعدة القيد المزدوج:
فيما يلي بعض العمليات التي تمت خلال شهر جمادي
الثاني 1425 هـ بشركة الفلاح التجارية :
في 1/6 بدأت شركة الفلاح أعمالها برأسمال
قدره 80.000 ريال أودع الصندوق.
التزام أصل
طبيعته
دائن طبيعته مدين
+ +
دائن
مدين
في 2/6 اشترت سيارة من محلات سعيد نقدا(
الصندوق ) بمبلغ 15000 ريال .
أصل أصل
+ ــ
طبيعته مدين طبيعته مدين
طرف مدين طرف دائن
في 5/6 تم سحب مبلغ 20.000 ريال من الصندوق أودع
البنك.
في 7/6 اشترت أثاث قيمته 15000 ريال من
شركة المطلق على الحساب.
أصل دائنون – خصم
طبيعته مدين طبيعته دائن
+ +
طرف مدين طرف دائن
في 12/6 باعت جزء من الأثاث قيمته 12000 ريال
نقدا.
الصندوق أصل أصل
مدين ـــ مدين +
طرف دائن طرف مدين
المطلوب: تحليل العمليات المالية السابقة إلى
أطرافها المدينة والدائنة.
رقم العملية
|
تاريخ العملية
|
مبلغ
|
الطرف المدين
|
مبلغ
|
الطرف الدائن
|
1
|
1/6
|
80000
|
الصندوق
|
80000
|
رأس المال
|
2
|
2/6
|
15000
|
سيارة
|
15000
|
الصندوق
|
3
|
5/6
|
20000
|
البنك
|
20000
|
الصندوق
|
4
|
7/6
|
15000
|
أثاث
|
15000
|
دائنون
شركة المطلق
|
5
|
12/6
|
12000
|
الصندوق
|
12000
|
الأثاث
|
مثال : بالرجوع إلى المثال السابق
فيما يلي بعض العمليات التي حدثت خلال شهر صفر
1431 هـ
في 1/2 بدأ محمد أعماله التجارية برأس مال
قدره 100000 ريال أودعه في البنك
في
2/2 أشترى سيارة بمبلغ 15000 من محلات
الأمل على الحساب
في
3/2 أشترى أثاث بمبلغ 10000 ريال من محلات المطلق بشيك
في
4/2 سدد لمحلات الأمل المستحق لها بشيك
في5
/2 باع أثاث بمبلغ 1000 ريال لمحلات
السعادة على الحساب
في
6/2 حصل من محلات السعادة المبلغ المستحق عليهم
نقدا
المطلوب تحليل العمليات إلى
أطرافها المدينة والدائنة
الحل: جدول تحليل العمليات إلى
أطرافها المدينة والدائنة
الطرف الدائن
|
الطرف المدين
|
التاريخ
|
رقم العملية
|
||
اسم الحساب
|
مبلغ
|
اسم الحساب
|
مبلغ
|
||
رأس المال
|
100000
|
البنك
|
100000
|
1/2
|
1
|
دائنون ( الأمل )
|
15000
|
سيارة
|
15000
|
2/2
|
2
|
البنك
|
10000
|
أثاث
|
10000
|
3/2
|
3
|
البنك
|
15000
|
دائنون ( الأمل)
|
15000
|
4/2
|
4
|
أثاث
|
1000
|
مدينون ( السعادة )
|
1000
|
5/2
|
5
|
مدينون ( السعادة )
|
1000
|
الصندوق
|
1000
|
6/2
|
6
|
تنقسم الحسابات في المحاسبة من حيث طبيعتها إلى نوعين :
1- حسابات مدينة : عندما تزيد تكون طرف مدين في القيد وعندما
تنخفض
تكون
طرف دائن في القيد .( مثال : الأصول ،
والمصروفات ، والخسائر )
2- حسابات دائنة : عندما تزيد تكون طرف دائن في القيد وعندما تنخفض
تكون طرف مدين في القيد
.(مثال : الخصوم والإيرادات )
أمثلة على بعض الحسابات :
حسابات مدينة
الأصول
المصروفات
المسحوبات
سيارات
آلات
أثاث
عقار
أراضي
بنك(حساب جاري أو حساب إيداع )
صندوق
بضاعة
أوراق قبض
أوراق مالية
مدينون
مشتريات
مردودات مبيعات
مسموحات مبيعات
خصم مسموح به
مرتبات
إيجار
فاتورة كهرباء
ديون معدومة
مصروفات نقل مشتريات
مصروفات نقل مبيعات
عمولة وكلاء الشراء
عمولة وكلاء البيع
مصاريف إدارية
مصاريف دعاية وإعلان
قسط إهلاك الأصول الثابتة
شهرة محل / براءة اختراع
|
حسابات دائنة
رأس المال
الالتزامات / الخصوم
الأرباح
إيراد أوراق مالية
إيراد عقار
مبيعات
مردودات مشتريات
مسموحات مشتريات
خصم مكتسب
أوراق دفع
دائنون
قرض ( طويل أو قصير الأجل )
مخصصات
مجمعات الإهلاك
احتياطيات
بنك سحب على المكشوف
|
إرسال تعليق